時(shí)隔半年，低稅國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法發(fā)布最新版本。記者從多位國(guó)際稅收人士處獲悉，《維京群島經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)實(shí)施條例》終稿（以下簡(jiǎn)稱“實(shí)施條例”）已于近日發(fā)布，英屬維京群島（以下簡(jiǎn)稱“BVI”）國(guó)際稅收管理局作為主管發(fā)布機(jī)構(gòu)，對(duì)實(shí)施條例的詳細(xì)內(nèi)容進(jìn)行發(fā)布。

對(duì)比實(shí)施條例1.0版和2.0版，終稿確定了現(xiàn)有BVI實(shí)體（即2019年1月1日前設(shè)立的實(shí)體）需要遵從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求的首個(gè)財(cái)年時(shí)間，按照規(guī)定為2019年6月30日至2020年6月29日。

而對(duì)于2019年1月1日及之后設(shè)立的BVI實(shí)體，其需要遵從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求時(shí)間，為設(shè)立之日起的12個(gè)月期間。截至目前，已經(jīng)立法的地區(qū)包括巴巴多斯、百慕大、BVI、開曼群島、根西島和馬恩島。

普華永道稅務(wù)及商務(wù)咨詢團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人吳家裕介紹，隨著BVI實(shí)施條例的發(fā)布，所有BVI實(shí)體應(yīng)當(dāng)盡快進(jìn)行自我評(píng)估，以確定企業(yè)是否滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求，同時(shí)應(yīng)保留相關(guān)的書面文件證明，并確保按時(shí)履行相關(guān)申報(bào)義務(wù)。

根據(jù)BVI發(fā)布的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法1.0版和2.0版細(xì)則，要滿足實(shí)質(zhì)性活動(dòng)要求，從事相關(guān)活動(dòng)的相關(guān)實(shí)體必須符合以下內(nèi)容：從事核心收入創(chuàng)造活動(dòng)；適當(dāng)?shù)貜氖轮鲗?dǎo)和控制；產(chǎn)生足額營(yíng)業(yè)費(fèi)用；具備足夠的實(shí)體經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；具備足夠且合格的全職員工。

一直以來(lái)，由于開曼群島和BVI等地寬松的法律環(huán)境，以及沒(méi)有外匯管制、稅負(fù)低、信息披露要求少、公司注冊(cè)程序簡(jiǎn)單等優(yōu)點(diǎn)，跨國(guó)企業(yè)選擇在此設(shè)立控股公司的比例不斷增加。

Wind數(shù)據(jù)顯示，目前中國(guó)香港2377家上市公司中注冊(cè)地在開曼群島的為1283家，占比超過(guò)54％。此外，根據(jù)開曼群島豁免有限合伙企業(yè)注冊(cè)處的資料，2016~2017年期間，中國(guó)內(nèi)地和香港投資組合資產(chǎn)在開曼群島的資產(chǎn)規(guī)模增加了66%。

隨著實(shí)施條例的發(fā)布，低稅國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)將不符合實(shí)質(zhì)性活動(dòng)要求的企業(yè)信息交換至其直接控股公司、最終控股母公司和最終受益人所在地主管稅務(wù)局，這是低稅國(guó)紛紛推行經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法的一個(gè)主要原因。

早在2009年4月，OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）就把百慕大、BVI、開曼等離岸地認(rèn)定為避稅港。2017年，歐盟商業(yè)稅收行為準(zhǔn)則組織評(píng)估了包括BVI在內(nèi)的一系列稅收居民國(guó)（地區(qū)）的稅收政策。

評(píng)估之后，百慕大、BVI、開曼、根西島、澤西島和馬恩島等傳統(tǒng)的離岸地被列入了《稅務(wù)目的下歐盟非合作司法管轄區(qū)列表》（俗稱 “黑名單”），該列表要求所列明的司法管轄區(qū)解決歐盟商業(yè)稅收行為準(zhǔn)則組織對(duì)“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”的關(guān)注，這些地區(qū)被認(rèn)為是“協(xié)助設(shè)立以轉(zhuǎn)移利潤(rùn)為目的、不反映真實(shí)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)活動(dòng)的離岸架構(gòu)”。

2018年11月，OECD BEPS包容性框架發(fā)布《恢復(fù)對(duì)不征稅或僅名義征稅的國(guó)家應(yīng)用實(shí)質(zhì)性活動(dòng)因素》（即“《經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法規(guī)》”），要求“不征稅或僅名義征稅的國(guó)家”（即“低稅國(guó)”）引入“實(shí)質(zhì)性活動(dòng)要求”的規(guī)定，否則這些國(guó)家的稅收制度可能被視為“有害稅收實(shí)踐”。

隨后，為響應(yīng)OECD要求，擺脫被列入“黑名單”的風(fēng)險(xiǎn)，BVI和開曼群島等地發(fā)布關(guān)于實(shí)質(zhì)性活動(dòng)要求的國(guó)內(nèi)立法。

在普華永道中國(guó)國(guó)際稅務(wù)部合伙人王鵬看來(lái)，當(dāng)前各國(guó)立法基礎(chǔ)都遵循了OECD的要求。“主要內(nèi)容是實(shí)施有關(guān)實(shí)質(zhì)性活動(dòng)要求的國(guó)內(nèi)立法。”2019年1月開始，全球反避稅行動(dòng)加速推進(jìn)的背后，低稅國(guó)相關(guān)立法內(nèi)容也在同步進(jìn)行。

吳家裕表示，目前BVI、開曼、百慕大等低稅管轄區(qū)出臺(tái)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法，秉承高度相似的立法框架，OECD仍將對(duì)相關(guān)低稅管轄區(qū)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)國(guó)內(nèi)立法的實(shí)施及有效性進(jìn)行持續(xù)的觀察。

值得注意的是，盡管BVI經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法終稿已經(jīng)發(fā)布，但各管轄區(qū)需要遵守的細(xì)則，以及落地內(nèi)容的更新還將持續(xù)一段時(shí)間。因此，與此相關(guān)的企業(yè)需要在這段時(shí)間給予更多關(guān)注。