避稅造成巨額稅收流失

近日，全國最大單筆非居民企業(yè)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅4.03億元在山西省成功入庫，這是由一家境外非居民企業(yè)BVI(離岸公司)間接轉(zhuǎn)讓山西省一家能源有限公司股權(quán)產(chǎn)生的非居民企業(yè)所得稅稅款。這是繼2011年日本某公司間接轉(zhuǎn)讓康師傅飲品(BVI)有限公司股權(quán)繳納企業(yè)所得稅3.06億元后，創(chuàng)下非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)繳納企業(yè)所得稅的新高。

山西晉城國稅局用了近一年的時間征收此筆稅款，此間經(jīng)過數(shù)輪協(xié)商、談判。在談判未果的情況下，晉城國稅局與受讓方積極協(xié)商，多方努力，這家境外非居民企業(yè)BVI公司終于認可了稅務(wù)機關(guān)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入、成本確定方法，同意依法繳納稅款。[注冊香港公司費用]

“如果沒有反避稅的調(diào)查手段，這4億多元的稅款是收不上來的。”中翰國際轉(zhuǎn)讓定價服務(wù)聯(lián)盟發(fā)起合伙人王駿說。反避稅指國家采取積極的措施，對國際避稅加以防范和制止。反避稅往往是針對跨國公司和外商投資企業(yè)而言的，因為通過關(guān)聯(lián)公司和海外交易，跨國公司可以利用制度漏洞少繳稅。

2012年3月，國家稅務(wù)總局召開全國國際稅收工作視頻會議。國家稅務(wù)總局副局長王力稱，2011年全年通過反避稅手段增加稅收貢獻239億元。

在中國人民大學舉辦的財稅學術(shù)沙龍上，中央財經(jīng)大學稅務(wù)學院教師何楊告訴中國青年報記者，隨著全球化貿(mào)易與投資的發(fā)展，跨國公司利用國家間的稅制差異進行利潤轉(zhuǎn)移，不同程度地侵蝕主權(quán)國家稅基。其中，發(fā)展中國家因為稅收征管和法律制度的漏洞更可能成為跨國公司利潤轉(zhuǎn)移的受害者。一些非營利組織通過初步估算發(fā)現(xiàn)，每年從發(fā)展中國家轉(zhuǎn)移出去的利潤高達350億美元。

2011年，據(jù)媒體報道，谷歌(Google)在華子公司或業(yè)務(wù)密切合作企業(yè)咕果信息技術(shù)(上海)有限公司、上海構(gòu)尋廣告公司和谷歌信息技術(shù)(中國)有限公司存在涉稅違法行為，數(shù)額高達4000多萬元；具體違法行為包括使用假發(fā)票、將無關(guān)費用如“按摩費”等列入成本、不按規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅等。

谷歌中國則稱，“我們認為，我們現(xiàn)在和以往一直完全遵守中國稅法。”

雖然言之鑿鑿，但跨國公司利用政策空隙避稅操作卻是全球“行規(guī)”。

據(jù)彭博社調(diào)查，谷歌迅速積累的財富，除了從廣告等業(yè)務(wù)中獲得，還得益于將其在海外獲得的大部分利潤通過一種復雜的法律結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)移到了一些避稅場所，從而保持其稅率維持在超低的2.4%的水平。

國家稅務(wù)總局2004年的數(shù)據(jù)顯示，跨國公司每年的避稅活動給中國造成300億元的稅收損失。

2008年的數(shù)據(jù)顯示，美國通過反避稅調(diào)查查補的稅款是1000億美元左右，而我國僅有7億美元。

外企怎樣避稅[香港公司做賬報稅]

從稅收上說，一方面，國內(nèi)企業(yè)減稅的呼聲很高；但另一方面，跨國公司通過避稅造成巨額的稅收流失。雖然近年來我國的反避稅調(diào)查力度一再加強，但仍有很多企業(yè)通過各種避稅手段少繳稅。甘肅省國稅局工作人員劉浩(化名)告訴中國青年報記者，可以看到，在華投資的跨國公司，虧損面達六成，“長虧不倒”現(xiàn)象非常普遍。

劉浩介紹，每年反避稅可以給國家增加稅金，尤其在外企比較發(fā)達的地區(qū)，比如江蘇，每年通過反避稅談判收回的稅款，可達上百億元。

“十一五”期間，蘇州市反避稅工作合計調(diào)增應(yīng)納稅所得額146億元，補稅16億元。蘇州作為一個省轄市，反避稅補征稅款在全國占到13.5%。“十二五”伊始，調(diào)增應(yīng)納稅所得額35億元，補稅3.5億元。近6年來，共有7個案件單案補征稅款超過1億元。

這些跨國企業(yè)用什么辦法騙過稅務(wù)稽查人員的眼睛呢？

“轉(zhuǎn)讓定價是最常用的一種避稅行為。”劉浩介紹，轉(zhuǎn)讓定價是利用關(guān)聯(lián)企業(yè)，將利潤轉(zhuǎn)移到國外。

“說白了就是高買低賣，比如原料進價20元，成品卻以10元賣出，制造環(huán)節(jié)不賺錢，企業(yè)處于虧損，而關(guān)聯(lián)企業(yè)將利潤算到國外母公司，在中國就沒有繳納企業(yè)所得稅。”

外企避稅的重點是企業(yè)所得稅，因為企業(yè)所得稅是一種流轉(zhuǎn)稅，只對企業(yè)的盈利進行征稅。

中央財經(jīng)大學的一項研究表明，一些跨國公司在中國確實有轉(zhuǎn)讓定價的嫌疑。尤其是有避稅地聯(lián)系的跨國公司，通過利潤轉(zhuǎn)移顯著地降低了稅收負擔。

該研究透露，跨國公司尤其是和避稅地有直接聯(lián)系的跨國公司，稅前利潤率要高于本土公司，這說明跨國公司有著更高的生產(chǎn)效率和利潤水平。

值得注意的是，單位資產(chǎn)的稅負，跨國公司比本土公司低0.1%，有避稅地聯(lián)系的跨國公司比本土公司低0.34%；單位利潤的稅負，跨國公司要比本土公司低1%，有避稅地聯(lián)系的跨國公司則比本土公司低4.4%。這反映出跨國公司，尤其是與避稅地有直接聯(lián)系的跨國公司，負擔的稅收要低于本土企業(yè)。

研究表明，高利潤率和低稅收負擔，是跨國企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的一個特征。

博弈跨國巨鱷

避稅因為并不違法、違規(guī)，對稅務(wù)部門提出了巨大挑戰(zhàn)。反避稅工作，也成了稅務(wù)稽查人員跟跨國企業(yè)斗智斗勇的一個博弈過程。王駿說，反避稅主要是通過談判來進行，稅務(wù)局和企業(yè)都遵守一定的保密協(xié)議。稅務(wù)機關(guān)尊重企業(yè)的隱私，所以在公開的新聞報道中都只稱某某企業(yè)。

但反避稅談判的精彩程度，往往不亞于波譎云詭的商戰(zhàn)電影。

劉浩透露，他們曾查到一家來料加工企業(yè)，生產(chǎn)某單一產(chǎn)品，整個行業(yè)的利潤率是20%，該企業(yè)的利潤卻是5%。通過搜集其上下游關(guān)聯(lián)企業(yè)的資料，他們發(fā)現(xiàn)，這個企業(yè)的原料價格遠高于市場價，而制成品卻低于市場價，這些上下游企業(yè)都隸屬于某跨國公司。掌握了情況后，國稅局跟該企業(yè)進行了長達三個月的談判，最終迫使該企業(yè)補繳了幾百萬元的稅款。

王駿曾參與了一次反避稅談判。一家從事農(nóng)業(yè)的跨國企業(yè)被江蘇國稅系統(tǒng)盯上，經(jīng)過很長時間的分析測算，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)利潤長期低于正常水平，于是便與該企業(yè)開始接觸。

該企業(yè)提出理由進行談判。“這是個拉鋸戰(zhàn)。”王駿說，他前前后后跟合伙人去了那家企業(yè)六次，還要分析關(guān)聯(lián)企業(yè)和行業(yè)數(shù)據(jù)庫，工作量極大。

“一般的跨國企業(yè)還好談判，跨國壟斷企業(yè)最棘手。”王駿說。

一般跨國企業(yè)，還有行業(yè)參照系可以比對。比如復印機行業(yè)，有多家企業(yè)在做，就有行業(yè)平均利潤可以參考。但一些壟斷跨國巨頭，行業(yè)上下游都是它的企業(yè)，整個行業(yè)被其壟斷，難以找到行業(yè)平均利潤比對。

“資本弱化是跨國企業(yè)避稅的另一利器。”王駿說。

資本弱化，是指企業(yè)在融資時降低從其關(guān)聯(lián)方接受的權(quán)益性投資的比重，提高債權(quán)性投資的比重，導致權(quán)益性資本相對弱化的現(xiàn)象。

“說白了，就是企業(yè)融資時，本該入股的改成借債，因為債權(quán)不用繳稅，股權(quán)要繳稅。”王駿說。

日本一家跨國公司在陜投資子公司的案例被稱為中國“資本弱化第一案”。稅務(wù)部門調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該子公司2007年~2009年的資產(chǎn)負債表顯示，資產(chǎn)負債率分別為91.26%、87.32%、93.86%，大大高于一般負債經(jīng)營企業(yè)常規(guī)負債標準。

更重要的是，其負債中存在大量來自關(guān)聯(lián)方的借款費用，且每年有高額的擔保費用、質(zhì)押費用及利息(在稅前扣除)被轉(zhuǎn)移至境外母公司，3年間的利息支出高達2200多萬元。

隨著稅務(wù)部門調(diào)查的深入，該公司疑點重重。該子公司的可行性研究報告預計的投資回收期為3.84年，但其自2003年投產(chǎn)以來，賬面顯示一直處于虧損狀態(tài)。即使這樣，關(guān)聯(lián)方母公司仍然不斷向虧損的子公司增加投資，2007年增資100萬美元，2010年6月增資1377萬美元，總投資達5470萬美元。

這么一個虧損嚴重的公司，銀行還愿意提供高額貸款。該子公司與境外銀行簽訂借款合同，總金額達5500萬美元，并由關(guān)聯(lián)方母公司承擔連帶保證責任。

稅務(wù)部門調(diào)查結(jié)果是，該公司以貸款之名行避稅之實，最終補繳稅款1100多萬元。

不容樂觀的監(jiān)督

相對于發(fā)達國家，我國的反避稅起步比較晚。

劉浩認為，稅務(wù)總局在2008年頒布實施的《特別納稅調(diào)整實施辦法》，是我國在反避稅領(lǐng)域的一個重要法規(guī)。但比起很多跨國企業(yè)和會計事務(wù)所動輒十幾層的避稅設(shè)計，現(xiàn)在我國稅務(wù)機關(guān)稽查的能力只有六七層。

他認為，人才的缺乏也限制我國反避稅工作的進一步開展。

有業(yè)內(nèi)人士透露，稅務(wù)系統(tǒng)反避稅處的一位處長是《特別納稅調(diào)整實施辦法》的起草者和重要推動者，是中國反避稅領(lǐng)域頂尖的專家之一，國內(nèi)稅務(wù)系統(tǒng)工作人員都聽過他的講座。

但現(xiàn)在，他跳槽到一家國際會計事務(wù)所，擔任轉(zhuǎn)讓定價、稅務(wù)風險方面的合伙人，為跨國企業(yè)做避稅方面的咨詢。

“稅務(wù)系統(tǒng)培養(yǎng)了很多稅務(wù)人才，但一轉(zhuǎn)眼就跳槽進了四大(國際上著名的四大會計事務(wù)所，普華永道、德勤、畢馬威、安永)。”該人士稱，跳槽后，往往年薪從幾萬元漲到上百萬元。

讓學生監(jiān)督老師，肯定是有難度的。該業(yè)內(nèi)人士說，我國稅務(wù)系統(tǒng)應(yīng)該創(chuàng)造良好的環(huán)境，吸引、留住這些高端稅務(wù)人才，這樣才能加強我國反避稅領(lǐng)域的工作。