企業(yè)會計準則第17號—借款費用

第一章　　總則

第一條　　為了規(guī)范借款費用的確認、計量和相關信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條　　借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其相關成本。
借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。
第三條　　與融資租賃有關的融資費用，適用《企業(yè)會計準則第21號——租賃》。

第二章　　確認與計量

第四條　　企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。
第五條　　借款費用只有同時滿足以下三個條件時，才應當開始資本化：
（一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；
（二）借款費用已經(jīng)發(fā)生；
（三）為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。
資產(chǎn)支出只包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出。
第六條　　在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息（包括折價或者溢價的攤銷）資本化金額應當按照下列步驟和方法計算：
（一）計算截止資產(chǎn)負債日的累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)。
累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)應當按照每筆資產(chǎn)支出的金額乘以該資產(chǎn)支出實際占用天數(shù)占整個會計期間天數(shù)的權數(shù)加總計算。
（二）計算資本化率和利息資本化金額。
1．為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入一項專門借款的，該專門借款的利率即為資本化率。企業(yè)應當將累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)乘以資本化率，計算確定當期應予以資本化的利息金額。
為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入多項專門借款的，資本化率應當根據(jù)這些專門借款加權平均利率計算確定。專門借款加權平均利率應當根據(jù)這些專門借款當期實際發(fā)生的利息之和除以這些專門借款加權平均數(shù)計算確定，其中，專門借款加權平均數(shù)應當根據(jù)每項專門借款乘以專門借款實際占用天數(shù)占整個會計期間天數(shù)的權數(shù)加總計算。
專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。
2．為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款利息中應予資本化的金額。一般借款的資本化率應當根據(jù)一般借款加權平均利率確定，其計算方法與專門借款加權平均利率計算方法相同。
本準則所指的資本化期間，是指從借款費用開始資本化的時點到停止資本化的時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。
第七條　　借款存在折價或溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。
第八條　　在資本化期間，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。
第九條　　在資本化期間內(nèi)，屬于借款費用資本化范圍的外幣借款本金及利息的匯總差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。
第十條　　專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
一般借款發(fā)生的輔助費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
第十一條　符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生的非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費用的資本化應當繼續(xù)進行。
第十二條　購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)，是指資產(chǎn)已經(jīng)達到購買方或者建造方預定的可使用或者可銷售狀態(tài)。可從以下幾個方面進行判斷：
（一）符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。
（二）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或銷售。
（三）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上支出的金額很少或者幾乎不再發(fā)生。
第十三條　購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運行結果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應當認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)。
第十四條　購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售、且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應當停止與該部分資產(chǎn)相關的借款費用的資本化。
購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完成，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。