企業(yè)會計準則解釋第9號--關(guān)于權(quán)益法下有關(guān)投資凈損失的會計處理

一、涉及的主要準則

該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第2號--長期股權(quán)投資》(財會〔2014〕14號，以下簡稱第2號準則)。

二、涉及的主要問題

第2號準則第十二條規(guī)定，投資方確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益(簡稱其他長期權(quán)益)沖減至零為限，投資方負有承擔額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資方在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復(fù)確認收益分享額。

根據(jù)上述規(guī)定，投資方在權(quán)益法下因確認被投資單位發(fā)生的其他綜合收益減少凈額而產(chǎn)生未確認投資凈損失的,是否按照上述原則處理?

三、會計確認、計量和列報要求

投資方按權(quán)益法確認應(yīng)分擔被投資單位的凈虧損或被投資單位其他綜合收益減少凈額，將有關(guān)長期股權(quán)投資沖減至零并產(chǎn)生了未確認投資凈損失的，被投資單位在以后期間實現(xiàn)凈利潤或其他綜合收益增加凈額時,投資方應(yīng)當按照以前確認或登記有關(guān)投資凈損失時的相反順序進行會計處理，即依次減記未確認投資凈損失金額、恢復(fù)其他長期權(quán)益和恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值，同時，投資方還應(yīng)當重新復(fù)核預(yù)計負債的賬面價值，有關(guān)會計處理如下:

(一)投資方當期對被投資單位凈利潤和其他綜合收益增加凈額的分享額小于或等于前期未確認投資凈損失的，根據(jù)登記的未確認投資凈損失的類型，彌補前期未確認的應(yīng)分擔的被投資單位凈虧損或其他綜合收益減少凈額等投資凈損失。

(二)投資方當期對被投資單位凈利潤和其他綜合收益增加凈額的分享額大于前期未確認投資凈損失的，應(yīng)先按照以上(一)的規(guī)定彌補前期未確認投資凈損失;對于前者大于后者的差額部分，依次恢復(fù)其他長期權(quán)益的賬面價值和恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值,同時按權(quán)益法確認該差額。

投資方應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第13號--或有事項》的有關(guān)規(guī)定，對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核，并根據(jù)復(fù)核后的最佳估計數(shù)予以調(diào)整。

四、生效日期和新舊銜接

本解釋自2018年1月1日起施行。本解釋施行前的有關(guān)業(yè)務(wù)未按照以上規(guī)定進行處理的，應(yīng)進行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實可行的除外。本解釋施行前已處置或因其他原因終止采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，無需追溯調(diào)整。